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建筑企业营业税改征增值税形势及应对策略分析

建筑业是国民经济的重要产业部门,所完成的产值在社会总产值中占有相当大的比重,所创造的价值也是国民收入的重要组成部分。建筑业能够吸收国民经济各部门大量的物质产品,建造的大量建筑物为国民经济各部门提供了重要的物质基础。可是,建筑业企业属于营业税应税单位,因营业税多环节全额征税导致税负过重、重复征税;并且,由于建筑企业征收营业税,从而在上下游的增值税应税单位之间形成了断层,导致增值税抵扣链条中断。可以说,建筑业实施营改增改革对我国流转税体系的改革和整个税制体系的完善以及建筑行业的发展具有重要的意义,建筑业的增值税改革是“生产型增值税”向“消费型增值税”的转型改革必须解决的问题。需要引起注意的是,由于建筑业行业规模大、涉及面广、成本结构复杂等特性,营改增的改革模式将有别于试点的内容,建筑企业如何应对营改增的改革,是当前迫切需要研究和解决的问题。

一、从试点推进情况来分析建筑企业的营改增税改形势

1.税改时间。大致分为四个阶段。第一阶段为在部分行业(交通运输业和部分服务业)、单个地区(上海)试点。第二阶段为部分行业(交通运输业和部分服务业)、部分地区(北京等8个省、直辖市)试点。第三阶段为部分行业,全国试点。第四阶段为全部行业,全国推行营改增税制改革。根据两会传递的信息,建筑业的营改增税制改革时间将安排在2015年实施。

2.税率和税负。20111116,财政部、国家税务总局印发《营业税改征增值税试点方案》明确,在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%6%两档低税率,建筑业适用11%的税率。但从建筑业税负调查统计情况来看,建筑业如果在目前情况下实行营改增改革,税负也将大幅度增加。这种情况既不符合本次营改增税改的原则,对行业的发展也极为不利。因此,在政策层面,建筑业营改增之前还需要完善相关配套措施,保障不因税制改革增加建筑业的纳税人负担。在企业层面,即使行业税负整体不增长或略有下降,具体到每个企业则是有升有降,企业税负的变化则与自身所处的行业细分市场、经营模式、财务管理、会计核算以及享有的税收优惠政策都有着直接的关系。

二、营改增对建筑企业的影响分析

1.营改增对建筑企业的积极作用。首先,营改增能在一定程度上减轻建筑企业的税负,减少重复交税。从试点方案来看,建筑企业增值税适用11%的税率,进项税额可以抵扣,已经是给建筑企业降低税负了。营业税税制最大的弊病是重复征税,增值税进项税额不能抵扣,营业额又以全额计征,无疑是对同一课税对象既征收了增值税又征收了营业税,这就造成了重复征税,违背了税收的公平原则与效率原则,而营改增改革则有利于减轻纳税人税收负担,消除税负不公,促进专业化分工。目前,建筑企业普遍存在分包现象,尤其在特级资质的大型建筑企业。如集团公司以特级资质中标后,分包给专业资质的子公司施工或其他专业工程承包商,子公司再部分分包给其他分包商和建筑劳务企业,环节日趋复杂。营业税暂行条例规定,建筑发包商没有为分包商代扣代缴税金的义务,很多情况下是分包商自行缴纳税金。而实际业务中,往往难以将分包份额从总份额中剔除,造成重复纳税。其次,营改增改革可以促进建筑企业增加固定资产投入,扩大生产规模,提高利润率。营改增之后新购进的固定资产进项税额可以抵扣,而建筑企业必定有自己的大型机械设备等固定资产,这无疑为建筑行业的更新设备、扩大生产规模提供了有利条件。

2.营改增对建筑企业带来的挑战。首先,进项税额抵扣及发票管理难度很大。试点方案规定纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。这就要求建筑企业必须做好扣税凭证以及相关资料的管理。其次,分包商管理难度加大。建筑企业要从分包商取得合法的扣税凭证,最好选择规范的、认定为一般纳税人的专业分包商,这无疑会增加分包商的管理难度。第三,税收筹划难度增加,工作量增加。增值税相比营业税,有更多可以进行税务筹划的空间,例如供应商、自营或者分包的选择、销售折扣、如何利用税收优惠等。第四,会计核算环节工作量增加,难度增大。在缴纳营业税时只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而营改增之后,在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节都可能涉及增值税相关的业务核算。在实际工作中还要注意价外税的问题,将已税收入还原为未税收入。总之会计核算上将更加规范,难度和工作量会有所增加。第五,对财务人员的要求有所提高。相比营业税,增值税发票因为涉及抵扣问题,有更多需要注意的地方。这些无疑对建筑企业财务人员,乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。目前,建筑企业财务人员接触增值税业务较少,能力参差不齐,亟待培训提高相关业务知识。

三、建筑企业营改增的应对策略

1.经营模式。营改增将对建筑企业的税负、毛利以及现金流情况产生重大影响,而不同的经营模式将决定影响方向与程度。因此,建筑企业需要对现有的经营模式进行分析和模拟测试,看现有经营模式是否有利于将来改征增值税以后继续运行。总体来说,公司治理结构完整、管理规范、会计核算严格的企业更有利于适应营改增改革。首先,检查目前的公司治理架构是否规范。目前的建筑企业中“,公司——分公司——项目”模式的三级管理模式较多,这种模式每个分公司都面临建筑工程项目分散的问题,外出经营都需要在经营地办理税务登记,营改增之后对分公司税务管理和会计核算的要求会很高。另外“公司——项目”的管理模式也比较多,这种模式更有利于营改增之后公司对项目的税务管理。其次,检查公司的业务运作模式,摸清挂靠、分包、转包项目情况以及未来的发展趋势。上海的《试点实施办法》规定,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。这里要特别注意建筑企业联营(实质类似于挂靠经营)的开票问题,挂靠经营双方虽然貌似利益共同体,但在实践中,被挂靠方对挂靠方的管理通常是松散的,挂靠方实际上处于个体经营状况,被挂靠人实质上是收取挂靠方的管理费。如果营改增之后,被挂靠人为一般纳税人,由被挂靠人对外开出发票,但成本对应的进项税额扣税凭证与销项税额无法配比时,会造成税负的激增,可能远远超过收取挂靠方的管理费。因此,挂靠经营必须将挂靠人的经营收支全部纳入被挂靠方的财务会计核算,并且利益分配以被挂靠方的利润为基础,只有这样被挂靠人相应进项税才能得到抵扣,而这实质上已经是自营行为,改变了挂靠经营个体经营的状况。也就是说,营改增之后会自然地杜绝个人挂靠经营承揽工程项目的行为,更加规范建筑企业之间的总分包关系,更加有利于建筑行业的健康发展。

2.供应商。建筑企业需要对现有的所有供应商进行分析,分析这些供应商在营改增改革之后是属于一般纳税人还是小规模纳税人,进行综合分析后分类做出最有利的规划。首先,对于供应商是否有开具增值税专用发票的资格,在签订供应合同时应当充分考虑。如果对方须请税务机关代开发票,可能抵扣的比率不同。实际业务中,可能供应商多为小规模纳税人,那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定,合理转嫁税负。其次,能否在一定的期限内开出发票提供扣税凭证,这与能否抵扣进项税额也是直接相关的,需要在供应商选择时综合考虑。第三,材料比价系统需要考虑进项税抵扣的问题。例如:采购零星材料时,可以选择购买一般纳税人的商品,索取专用发票并予以抵扣;也可选择购买小规模纳税人的商品,虽然不方便抵扣,但价格很可能相对便宜。

3.发票管理。专用发票,是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。营改增试点方案规定建筑业原则上适用增值税一般计税方法。由于增值税是价外税,采用的是购进扣税法,因此建筑企业应重点关注进项税额抵扣问题,需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。

4.税收筹划。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上,在诸多选择的纳税方案中,选择最优方案,以达到企业整体税后利润最大化。增值税是我国的主体税种,对企业来说,它具有很大的税收筹划空间。建筑企业可以在纳税人身份、纳税地点、税收优惠等方面进行一定的税收筹划,做到未雨绸缪,有备无患。

综上所述,当前的营改增试点改革将很大程度改变现时我国流转税制度,使得我国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式。同时,这一重大改革在短期内将会带来诸多问题,不论是营业税纳税人还是增值税纳税人都将因为政策的变化受到不同程度的影响。此次增值税改革的试点工作已由点及面逐渐铺开,其相关政策很可能代表着将来全国范围内增值税改革的发展方向。因此,建筑企业要随时掌握营改增的改革动向,了解新政策对于企业带来的影响,并做好相应的策划和准备。


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